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差额征税怎么开票

作者:广州找军师财税咨询有限公司 浏览: 发表时间:2021-06-08 11:30:20

  差额征税是从营业税的征税方法发展而来,营改增之后还存在一些老项目无法进行增值税进项抵扣或者少抵扣的问题 。为了保证税收抵扣链条的完整,体现增值税税负公平,就允许对某些计税项目使用差额计税。那么差额征税怎么开发票呢?

  什么是差额征税?

  “按差额方式确定计税营业额”是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时,以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。

  差额=总营业额-支付给另外的营业额(成本)

  第四条纳税人发生应税行为,根据税法规定可按差额征税的,凭合法有效凭证,在计算营业额时扣除相关支付的款项后,按差额征税。

  第五条第四条所称“合法有效凭证”,是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。按以下情况确定:

  (一)支付给境内单位或者个人的款项,该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

  (二)支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证。

  (三)对纳税人由于破产、债务、资金等原因,法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖,且无法开具发票的,不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。

  (四)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

  (五)***税务总局规定的其他合法有效凭证。

  差额征税开发票的情形

  目前差额计税主要存在两种情形,一种是允许差额开具专用发票,另外一种是不允许对差额开具专用发票。

  ***种情况主要包括:一般纳税人转让2016年4月30日之前外购的不动产、建筑服务预缴、简易计税的建筑服务分包、房企销售开发产品、一般纳税人提供客运场站服务等。

  第二种情况主要包括:经纪代理、旅游、劳务派遣、安保、人力资源外包、金融商品转让、有形动产融资性售后回租收取本金、小规模纳税人销售其取得的不动产等。

  (1)差额计税,全额开专票(差额开专票)

  以建筑服务简易计税分包为例。A建筑公司为甲企业提供建筑服务,收到工程价款1000万。A公司将其中部分业务分包给B公司,分包款为300万。假设A、B公司、甲企业均为一般纳税人。

  由于A公司取得1000万的收入,需要给甲企业开具相应的专票,用于其进项抵扣,此时A公司自然就承担了1000万对应的销项税额。同时他从1000万当中拿出300万支付给乙公司,他的实际含税收入是700万。也就是说一开始多计征了300万对应的销项税。而在简易计税情形下是这300万是无法进行进项抵扣的。此时就出现了300万的销项没有对应的进项抵扣了。这对于A公司来说是不公平的,因此允许对A公司进行差额计税,即(1000-300)/(1+3%)×3%。

  (2)差额计税,差额开票(差额开普票)

  以劳务派遣服务为例。D劳务公司2019年6月份收入收取劳务派遣费是1000万元,支付派遣员工工资、福利费、社保和公积金共计500万元。

  由于支付给员工的工资福利费等项目并不征税,所以不能开具专用发票,只能开具普票。而劳务派遣公司实际赚取的含税收入是1000-500=500万。所以只能采用差额计税,差额开具普票。

  差额开票一般有两种方式,一个是使用差额开票功能,另外一种就是开一张专票+一张普票。

  如果启用差额开票功能,录入销售额1000万和扣除额500万,系统会自动计算出税额23.81万元和不含税金额976.19万元。备注栏当中自动打印出差额征税字样。劳务派遣公司能够抵扣的税额为23.81万。

  差额征税全额开票的业务有:

  1、中国证券登记结算公司;2、建筑服务劳务分包;3、一般计税房地产销售;4、融资租赁服务;5、融资性售后回租服务收取租金;6、物业管理服务收取自来水费;7、转让2016年4月30日前取得的土地使用权;8、航空运输代理提供境外航段机票代理服务;9、一般纳税人提供客运场站服务;10、航空运输销售额。

  差额征税差额开票的业务有:

  1、经纪代理服务;2、融资性售后回租服务收取本金;3、旅游服务;4、劳务派遣服务;5、安保服务;6、人力资源外包服务;7、公益特服号接受捐款;8、签证代理服务;9、代理进口;10、境外单位考试费;11、金融商品转让;12、机票代理服务;13、小规模纳税人转让不动产。

  差额征税适用范围:

  金融商品转让、融资租赁、融资性售后回租、融资性售后回租、航空运输、一般纳税人提供客运场站服务、旅游服务、房地产开发企业销售其开发的房地产项目、安保服务等。

  营业税差额征税适用范围:

  1、服务业

  包括劳务公司接受用工单位的委托、代理广告,从事广告代理业务的、物业管理,从事物业管理的单位、物业管理,从事物业管理的单位。

  2. 交通运输业

  运输业在我国境内承揽旅客或货物运输出境,收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为计税营业额;经地方税务机关批准使用运输企业发票,以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

  3. 建筑业

  建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

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差额征税怎么开票
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